讲述增值税逮税的税收广告设备销售合同筹划思路

　　作为软件企业的增值税税收筹划，笔者认为广告设备销售合同的筹划点主要是在含增值税销售收入一定时，尽可能多退回。广告设备销售合同增值税的金额，因为按上述规定，该这税在一定条件下是免征企业所得税的，所以此退税可有效地扩大企业税后净利润。

　　下面分两种方法讲述增值税逮税的税收广告设备筹划思路。

　　一、外购进软件产品发票选择上，普票会较增值税专用发票多退税

　　礼品制作设备对可以享受退增值税的软件企业而言，筹划方法是在保证同样质量的前提下，应尽可能选择小规模纳税人外购材料。

　　例一、 某公司是二家软件和硬件的生产企业。2006年1月份，公司软件产品实现的收人为1700万元，销项为289万元;外购软件产品从小规模纳税人处购进，该小规模纳税人增值税征收率为6%，未能取得代开的增值税专用发票：该公司的企业所得税税率为33%：此时的应退增值税额为

　　首先是软件超税负额=289一1700 X 3%=238(万元)。

　　结果是：2006年1月该公司应退增值税金额为238万元。

　　例二、 假设例一中该公司的外购软件产品的进项为1O万元，此时的应退增值税金额为软件超税负额=(289-10)-1700 X 3%=228(万元)。

　　结果是：2006年1月该公司应退增值税金额：228万元。

　　由此可见，外购软件产品收取的是普票或是专用发票所退的增值税相差金额为10万元。

　　要注意的是：该公司因外购产品的供货方由二般纳税人变为小规模纳税人，相应的软件产品的成本亦会发生变化。如该公司外购软件产品的材料进项10万元时，公司的成本为10÷17%=59(万元)。

　　而公司从小规模纳税人处外购相同材料时，考虑小规模纳税人的销售收入应保持不变的情况下，售价应为59 X (1+6%)=63(万元)。公司的材米斗成本上升了4万元。考虑增值税退税及材料成本上升丽个因素，此筹划方案会使该公司的税后净利润变化为10-4 X(1—33%)=7.32(万元)。

　　二、设立分支机构时，利用现行税收政策实行增值税由总机构统一核算汇缴，可达到多退增值税的目的

　　在设立分支机构时，非独立基核算的：分支机构且符合下文规定的条件时，可由总机构汇总缴纳企业增值税并可获退税优惠;如果设立独立核算的分支机构，将会损失金额巨大的增值税退税优惠。

　　国税发[1998]137号《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增.值税问题的通知》明确《增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

　　A、向购货方开具发票;

　　B、向购货方收取货款。

　　受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

　　如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

　　依据相关文件，软件企业在全国设立分支机构时，首先要符合总分机构统一核算的要件，其次是符合分更机关不向购货方开具发票和收取货款两条行为的要件时，由总机构统一缴纳增值税。其它情况应由分支机构向所在地税务机关缴纳增值税。

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